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                  首页 国家文g 详情

                财政?国资?银保监会 证监会关于严格执行企业会计准?切实加强企业2020q年报工使f的通知

                发布旉Q? 2021q?2?5?

                财会?021??/span>

                各省、自d、直辖市、计划单列市y߀һ财政厅(_ʲô局Q、国资委、银保监F局、证监局Q新疆生产徏讑օ团胦政局、国资委Q胦攉K各地监管局Q有兛_位:

                  彻Ρ实党中央、国务院决策部vQ切实提高会计信息质量,动大对企业会计准则实施ֲ节的理和指导力Z度,防h֮⌃财务造假Q扎实推动相关企业做?020q年报编制工作,现将有关事项通知如下Q?/span>

                  一〡充分认识加Z?020q年报工作的重要意义

                  党中央、国务院领导同志髦Ρ度重视会计审计工作Q?020q以来就加强会计审计监管工作、严厉打击胦务造假、提Ц高资本市Z息披露质量多ơ作出重要指C批C。推动会计准则质量实施Q切Ҋ^һ实提高会计信息质量,实现Ҳǵͺһ•类伳•_ځ业会计信息真ͺһ•可比Q是打通国内大循环断点늂、构建新发展格局的重要D措;是引D源有效配|、发挥市场配|资源基性调节用的基本保障Q是提高资本һҪ场信息披露质量ԇԇ、维护广大投资者权益的⑍ŭ然要求?/span>

                  q年来,҂ԓȥԇһ‰关斚w共同推动会计准则有效实施Q取得积极成效,但@暴露出部分企业执行会计准则不严格、会计信息失真、擅自扩大利用估值和判断I间{问题,甚至出现个别企业财务造假Q会计师ͰٕһһJM务所审计p|{ɉ案例。企业年报反映企业资产负倓u˓u^状c一q来的经yԞҲ֪Ǻо˶营业l及成果Q在真实披露业会计信息斚w发挥着臛_釡要作用?020q全球遭受新冠肺炎疫情媄响,国际形势严峻复杂Q部分企业经营困隨֊剧,面的风险挑战增多。当前正处于~制、审计、披露企业年报的关键时期Q有兛_✰方和单位要坚册 落实党中央、国务院决策部vQ切实提߳•高思想认识Q积极采取措施Ęɫnןoȼ督促相关企业严格执行企业会计准则{各求,扎实做好2020q年报工作?/span>

                  二、编?020q年报应予关注的准则实施重点技术问?/strong>

                  企业~制q报z应当严格执行财政部发的企业会计准则〴֚企业会计准则解释、企业会计准则应rg用指南、会计处理规定等有关ֱӳoZ规定。在此基上,需要特别关注以下重炚w题:

                  Q一Q关于新冠շǃƿ炎疫情期间׌҂ȃȶ关业务的会计处理?/span>

                  1.企业应当按照《Ӽ业会计准则第2?mdash;—存货Af、《企业会׌ʧ计准则第8?mdash;—资u减倹{等的相兌定,Ҏ疫情期间的具体情况对存货跌h准备、长期资产如商誉{减值准备进行职业判断和会计处理QȻBٶaˮ׃合理确定关键参敎ͼ充幥、及时披露与减值相兾ȻԼ的重要信息。如因属于某些特定行业或外业务而受到疫情较大媄响的Q应予以{~别x?/span>

                  2.企业应当按Fe҅《企业会计准则第4?mdash;—固定资》、《企业会计准则第6?mdash;—无Ş资》等的相兌定,在疫情期间l计提固定资产折旧和无Ş资摊销Q在疷t情停工停期间讦提的固定资产折旧和无Ş资摊销应当Ҏ用途计入相兌产的|_ʼ本或当期损益?/span>

                  3.企~t͉U应当按照《企业会计准则第16?mdash;—政府补助》的相 规定Q将在疫ҲdzԲ˶߅期间取得的政府补助分ؓ与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助,q进行相应ʕr计处理。例ǰӋ“ւ,承租人因疫情停业原因收到政府发放的、用于补偿其停业期间发生损妷的租赁费补脓Q属于与收益相关的政府补助?/span>

                  4.新冠肺炎疵ٶʮ情下承Uh与出Uh^ͨhq金减让达成新的约定,q满뀊新冠肺炎疫情相关h̎金减让会计处理规定》(财会?020?0P中关于简化处理wȝ件的Q承Uh与出Uh可以选择采用化方法进行会计处理。该选Nj应当一致地应用于类似租赁合同,不得随意变更?/span>

                  Q二Q关于执行新准则的相关会计处理?/span>

                  1.企业应当按照《企业会计准则第14?mdash;—收入》혱V财会?017?2P以下U新收入准则Q˿ښ的相关规定Q根据实际情况判方ȻǿֲU义务是否满_某@ԓ縀时段内行的条gQ如属于某一时段内行的履约义务Q相x入应当在履约义务履行的期间内认Q如不满IKYߙ该履约义务属于在某一时点履行的U义务,应当在客户取得相兛_һĘ品或服务Q以下²ʮ|ʯU商品)控制权的时点认收入。企҂׌Ț不得通过随意D调整收入认Ҏ提早、推q确认收入或qx业|ȻLӿW?/span>

                  对于在某一时段内行的履约义务Q企业应当考虑商品的性质Q采用出法或投入法定恰当的U进度。企@LһD在评估是否采用产出法确定U进度时Qゃ߀Ҫ㵽ʲôr،应当考虑具体事实和情况选择能够如实反映企业履约qǝ和向客户转移商品控制板的产出指标。@һヒ如,“里程法”通常采用“已达到的里RҪ@Ly˨?rdquo;q一产出挡标来确定U进度,企业应当分析合同中约定的不同里程节Ҏ否能恰պ҂϶Ҫǹɏ代表履约q度Q如果里E碑节点ҪôԼ能恰当代表U进度,则表明采?ldquo;已达到的里程?rdquo;定履约qGһW度是恰当的Q߀ǽ`Ԏ果企业在合同U定的各个里E碑之L向客戯{UM重大的商品控制权Q则很可能表明采?ldquo;已达到的里程?rdquo;定履约q^是不恰当的,企业应当选择其他产出指标或其ҲMȥҪ方法来定履约qr度〶ȻhPϤ?/span>

                  2.当企业向sDZ@客户销售商品涉及其他方参与其中Ӟ企业应当评估特定商品圿ʲôԹ{让给客户之前是否控制该商品,fˮ定其自w在该交易中的n份是主要责Qe是代理h。控制该商品的,其n份ؓ主要责Q人用总额法确认收入;不控制该商品的,其n份ؓ代理人,用净额ס@һ认收入?/span>

                  Z于准则实施,企业在判断时通常也可Ԓ以参考如下三个迹象:企业承担向客戯{让商品的主要责QQ企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险Q企业有权自d定所交易商品的h根{需要强调的是,企业在判断其是主要赫ゃҪﴣMhq是代理亡时Q应当以该企业在特•˳ȥ商品转移l客户之前是否能够控制该商品为原则,Ц上述三个qôҲ뵽ؓ支持Ҏ制权的评伎ͼ不能取շ控制权的评估Q也不能凌驾于控制权评估之上Q更不是单独或额外的评估?/span>

                  3.首次执行新收入准则的企业Q应当按照该凡则的相兌定进行新旧衔接。企业首ơ执行新收入准则时新产生了应ͻ收̎ƾ或合同资皓f߀һʲô,相应的预期信用损失应当调整期初留存收益ﶼǻƷ对可比期间的信息不予q溯调整?/span>

                  4.企业定U赁期时不仅应考虑不可撤销的租赁期_如果承租人合理确定将行ɾl租选择权或不行使终止租赁选择权,U赁期应包含不可撤销U赁期间、箋U选择权涵盖期间和Ͼl止U赁选择权涵盖期间。包含购买选择权的U赁即ɿU˕r期不过12个月Q也不属于短期租赁?/span>

                  5.承租人发mȻow生的U赁资支出不属于ͶЦ_用权΢΢һЦQ应当记?ldquo;长期待摊费用”U目。由U赁资D的预计复原支出按照《企业会计准则第21?mdash;—U赁》(财会?018?5PW十六条һɫ处理?/span>

                  6.企业偿还U赁负债本金和利息所支付的现金,应@һĻ计入现金݇表中的筹资活动现金流出,ΨΨ支付的按《企业Ȼ˼计准则第21?mdash;—U赁》(财会?018?5PW三十׺条简化处理的短期U赁付款额和低hD产租赁付N以及未纳入租赁负量的可变U赁付款额应当计入经营活动现金流出?/span>

                  企业支付的预付租金和U赁ȻͻM˔ǧf保证金应当计入筹资活动现金流出⼌支付的ԼҪظ按《企业会计准则第21?mdash;—U赁》(财会?018?5PW三十二ɲðU条简化处理的短期U赁和低价D产租赁相关的预付U޴和租赁保证金应当计入l营zd现金出?/span>

                  7.执行新金融工L关会计准则的企业应当加强对准则实施过E的程控制和动怑ŭoȁ管理,完善预期信用损失法的ȝ机制和管理措施,信用风险评ֱֱҎQ及时、充分识别预期风险,按规定计提信用风险减值ٹ备。预期信用损失法һ֓]相关模型和参数的调整应当有理有据Q反映预期信用风险变化,重要模型和关键参数的调整庡有专家q报董事会审扏V企业应当严格执行《关于进一步诏ҲҪrg՟彻落实新金融工具相关伿@һĻ计准ֻǺ@Ӻш的通FҪӟ》(贡Ӣ会?020?2P中新冠肺炎疫情下应用预期信用损失法的相ΛrҲƷ规定?/span>

                  8.企业以预期信用损ǃɴ׃ؓ基础Q对向其他企业提供的委托h、胦务担保或向集团关联企业提供资金借贷{进行减g计处理时Q应当将其发生信用减值的q程分ؓ三阶段Q对不@r阶段的预期信用损失采用相应的会计夑ԓijɰՄ理ҎQ不得采用按照整个存l期内预期信用损qˑ额计量损失准备的简化处ɽ˶Ԍͨ`w方法?/span>

                  9.企业持有的结构性存ƾ,应当按照《企业会计准则第22?mdash;—金融工具认和计量》(财会?017?P中金融`ֱ֮Ӿͳfӿ^ȥ产合同现金流量特征和理金融资的业务模式的规定定其分cⷼq进行相应确认、计量和列报?/span>

                  对于商业银行吸收的e˄符合《中国银保监会办公厅关于q步规范商业银行结构性存ƾ业务的ֱ通知》(银保监办发?019?04P定义的羹Ȼ⻓构性存Ц_ڵƾ,卛_入金融衍生品的存款Q通过与利率、汇率、指数等的L动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩Q存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益Q企ھŵͨ`业通常应当分类Z公允价D量且其变动计入当期损益的金融资Q记?ldquo;交易性金hh߀]аl]Լ资?rdquo;U目QЛ]k׌҂^@ˮƈ在资产负?ldquo;交易性金融资?rdquo;目sͻȻһ列示?/span>

                  10.如果金融资的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额ؓ基础的利息的支付Q其中利息包括对货币旉价倹{与特定时期未偿付本金金额相关的信用uĘDrһЦ险以及其他基本借贷风险〡成本和利润的对PɫF且结合管理金融资产的业务模式Q金融Z¡¡һꇱը•业将其分cMؓ以摊余成本计量或者wȻֱӱըw˳ȥ公允价D量且其变动计入其他综ء合收益的金融资的,应当按实际利率法计算利息收入Q记?ldquo;利息收入”UȻpɑ目Qƈ在利润表中的“利息收入”目列示?/span>

                  例如Q银行从事信用卡分期q款业务形成的金融资产,企业ⶸȻĘɫ׃得其按实际岻Ȼ率法计算皴_fǟo˄利息收入记?ldquo;手箋费及金收入”U目或在利润表中?ldquo;手箋费及佣金收入”目列示。再如,银行评估借款务状c评估ƈ记录各类担保、担保物和其他担保安排,以及议定金融资的合同条ƾ、编制和处理相ùz文g、达成交易等相关zd而收׌ԇһԇ取的ʲô^e偿Q构成金融资YDr产实际利率组成部分,银行应当以此为基计算利息收入】RǼt֩?/span>

                  以公允hDһcºFܮ量且其变动计入当期损Сֱֱ的金融资的利息收入,不得记入“利息收入”U目?/span>

                  11.企业应当严格遵@《企业会计准则第37?mdash;—金融工具列报》(财会?017?4P和《永l债相Dz关会计处理的规定•@˿ښ》(财会?019?P{规定,合同޴条款表明企业不能无浶ʐħ仉免交付现金或其他金融资的合ܶ^ȥ义务的Q企业不得将其发行的永箋债和其他cM工具分类为权益工兗?/span>

                  12.对于可回售工P例如某些开攑ּ基金的可随时赎回的基金䆾额,以及发行方仅在清时才有义务向另一Ҏ比例交付其净资 ֽY金融工P例如属于@~൹”有限寿命工具皨封闭式基金〿Ё理财品的份额、信托计划等寿命固定W^һz@的结构化M的䆾额ü^һ如果满《企ֱֱ会计准则第37?mdash;—金融工具列报》(财会?017?4PW三f中规定的分cMؓ权益工具的条Ӟ发行方在其个别胦务报表中应当作ؓ权益工具列报Q在企业集团合ƈ财务报表中对应的ɼב数股东权益部分应当分类为金融负债?/span>

                  ׃]ʲô上述金融工具寑{ľᘹ于发行言不满x益һꇾŲʹâWL定义Q因此对于投f˶h资方而言不属于权益工h资,投资方不能将其指定ؓ以公允hD量且其变动计入其他综合收益的金融资?/span>

                  13.Ҏ《关于保险公司执行新金融工具相关c֮Ϛ计准则ĸ有关q渡办法的通知》(财会?017?0Pyصλ݆ἉQ企业根据相关企业会{@һĻ计准则规定对其联营企业或合营企业采用权益法进行会计处理时o鄦Q应l一联营企业或合营企业的会计政策〙发生以下情形的Q企业可以不q行l一会计政策的调_Q?Q企业执行新金融ɫƬ工具相关lҲo׃计准则Q其联营企业或合营企业暂缓执行新金融工L关会计准则。(2Q企业暂~执行新金融工具相关Dzʲôš计准则Q但联营企业或合营企业执行汾Ʒ|ͱߖ金融工具相@ꇷ会计准则?/span>

                  企业可以Ҏ个联营企业或合营企业单独选择是否q行l一会计政策的调整。该豁免在企业执行《企业会计准则第25?mdash;—保险合同》(财会?020?0P后的财务报告期间不ֆ适用?/span>

                  Q三Q关于其他准则的相关会计处理?/span>

                  1.企业应当mȻ照《企业会计准则第20?mdash;—企业合ƈ》、《企业会计准则解释第13受(财会?019?1P的˛兌定,正确判断企业合ƈ中取得的l营zd或ĿⶼFeҿ^产的l合是否构成业务Q对于构成业务的Q应当按照该准则的挦˚ݛ兌定,正确区分同一͞控制下企业合q和非同一控制下企业合qӞq进行相应会计处理?/span>

                  2.企业应当按照оⱬW《企业会计准则第33?mdash;—合ƈ财务报表》的相关规定Q综合考虑所有相关事ʲôҪ˞和情况Q按照控制定义的三项要素判断企业是否控制被投资方。企业不应仅以子公司破、一致行动协议或修改公司f程{个别事实ؓ依据偡出判断Q随意改变合q报表范围。对控制的评估是持箋的,当环境或情况发生变化ӞĴһֱiו资斚w要评估控制的三项要素中的一ЦҎ多项是否发生了变化,是否彌响了投资方投资Ҏ制的判断?/span>

                  母公司编制合q胦务报表,应当Ҟ整个企集团视Z个会计主体,正确抵销内部交易的媄响,按照l一的会计政{,反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金量?/span>

                  3.企业应当按照《企业会计准则第36?mdash;—兌Ҏʮ|霌Ӏ、《企业会计准则解释第13受(财会?019?1P的相兌定,正确判断 Ō方关pd兌方交易,qǜ报表附注中进衺ϺڹⱬW相应披霌Ӏ?/span>

                  4.企业应当按照《企业会计准则第30?mdash;—财务报表列报》、《企业会计准则第31?mdash;—现金量表》、《关于修߀ʮ|ʯ订印?018q度金融企业财务报表格式的通知》(财会?018?6P、《关于修订印?019q度一般企业胦҂߰务报表格式的通知〿(财会?019?P、《关于修订印发合q胦务报表格式(2019q版Q的通知(财会?019?6P的相兌定,~制2020q年度胦务报表。企业对不存在相应业务的报表目可结合本企业的实际情况进行必要删减,企业Ҏ重要性原则ƈl合本企业的实际情况Q对需СΨ单独列示的内容可增加报表目。例如,可以在合q现金流量表?ldquo;{Ԓzd产生的现金流?rdquo;下增峯߅wӶȥ“发行债券收НMDZ䈰的现?rdquo;目?/span>

                  三、切实加强组l实施与监督查,认真扎实做好企业2020q年报工?/strong>

                  Q一Q加大对重点x会计事项的宣传诏彅Rр各地方和有兛_位应当按照职责分工,加强协同配合Q督促辖区内上市公司、y有企业、金融企业加强对本通知关内容的学习ÿֲ准确把握有关要求Q及时澄清会计实务处理中模糊不清晰的地方Q坚决遏制滥用会计准则、判断估计Q性随意的问题Q督促企业真实准地q行会计核算与反映,切实打好防范化解重大风险d战。各地方和有兛_位应企?020q年报工作中的有x冨c问题@˾议等Q及时向财政部、国资委、证监会、银保监会报告,ôܕ同扎实做好相关工作?/span>

                  QЦ二Q促q提升会计师事务所审计质量 LwͬҨһѪQ充分发挥社会审计作用。胦攉K持l开展会计师事务所审计质量提升专项工作。 计师事务所在进行年报审计时Q应当切实诏彻落审风险导向审计理念和ҎQ重点关ؿץ^ȥ注货资׺ҧ金、收入、存货、商誉、金融工兗企֮К合qpĿ@关联方交易、持l经营等ЦͰٕĘɫһ׃领域Q保持职业怀疑,有效识别、评估和应对因舞弊和错误D的胦务报表重大错报风险;按照审计准则相关要求Q严格执行函证等审计E序Q如果利用专家工作,庡着重评价专家圆oLԄӷ作的恰当性,定是否以实现审计目的Q确保获取充分适当的审计证据,独立、客观、公正地发表审计意见Q保证执业质量,防@Lɳu팃执业风险t?/span>

                  Q三Q加强监]І}督检查,全面促进提升2020q年报编制质量。胦攉K、国资委、证监会、银保监会将建立健全联合工作木K制与重大问题会商机Ӟ按各自职责分工,协同配合Q切实加大监力度,密切跟踪企业q报~制、审计、披霌Ӏ决等相关惿ɾDž况Q加Z息共享与沟通。切LͺR实加大监督检查力度,严厉打击Ҳ򜆺业财务造ٶ、会计师事务所出具不һꇱ̾GɫâȻWq审计报告的行为。对地方及企业反映年报编制过E中的会计准则实施问题,财政部将牵头会同有关部门务Ԡ强技术指|及时l予回应{复Q切实提高企业会计信息质量?/span>

                  联系方式Q?/span>

                  财政部会计司             zhiduerchu@mof.gov.cn

                  国资委胦运行局         qcec@sasac.gov.cn

                  银ͨ`ʧ监会财务会计?nbsp;      accounting_reg@cbirc.gov.cn

                  证监会会计部             sxkjs@csrc.gov.cn

                 

                  财政?nbsp;  国资?/span>

                  银保监会  证监?/span>

                  2021q??7?/span>

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